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　　近期有不少外貿企業和稅務機關人士咨詢同一個問題：外貿企業2018年5月1日以前報關出口的貨物，能不能用新稅率的增值稅專用發票退稅?

　　在回答這個問題前，先回顧一下增值稅稅率調整的新政策《財政部稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)的有關規定：

　　自2018年5月1日起稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%;原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調整至10%。外貿企業2018年7月31日前出口的上述所涉貨物、銷售的上述所涉跨境應稅行為，購進時已按調整前稅率征收增值稅的，執行調整前的出口退稅率;購進時已按調整后稅率征收增值稅的，執行調整后的出口退稅率。調整出口貨物退稅率的執行時間及出口貨物的時間，以出口貨物報關單上注明的出口日期為準，調整跨境應稅行為退稅率的執行時間及銷售跨境應稅行為的時間，以出口發票的開具日期為準。

　　上述新政策說的是外貿企業5月1日起稅率調整及此后報關出口的貨物應該怎樣退稅，并沒有直接說外貿企業5月1日以前報關出口的貨物，能不能用新稅率的增值稅專用發票申報出口退稅問題。

　　大就知道，外貿企業5月1日以前報關出口的貨物，其購進貨物取得的增值稅專用發票開具時間如果符合現行增值稅專用發票開具規定是可以申報出口退稅。開具增值稅專用發票時間以銷貨方的增值稅納稅義務發生時間為準(界定時間請參閱《既系統全面又注明出處的“增值稅納稅義務發生時間”政策規定摘編》)。銷貨方什么時候發生增值稅納稅義務，就在什么時候開具增值稅專用發票。

　　筆者認為，如果外貿企業5月1日以前出口的貨物是“先賣后買”，而且其購進出口貨物的時間是在5月1日(含)以后，就會出現貨物是5月1日以前報關出口，而相應的購進貨物取得的增值稅專用發票稅率是新稅率的情況。這種情況開具增值稅專用發票的時間按規定是在5月1日以后，理所當然可以申報退稅。更何況開票時間比出口時間遲，但如果時間間隔不長，稅務機關一般也不會刨根究底。

　　毋庸危言，歷史經驗告訴我們，外貿企業申報出口退稅的增值稅專用發票確實存在滯后開具的情形。如果有證據證明，外貿企業是5月1日前購進貨物而取得的增值稅專用發票是新稅率的，出口退稅審核是通不過，只能按老稅率重開增值稅專用發票。